Prosessikustannusten yleiskatsaus
Prosessikustannuksia käytetään, kun samankaltaisia tuotteita valmistetaan massatuotannossa, jolloin yksittäisiin tuotosyksiköihin liittyviä kustannuksia ei voida erottaa toisistaan. Toisin sanoen kunkin tuotetun tuotteen kustannusten oletetaan olevan samat kuin kaikkien muiden tuotteiden kustannukset. Tämän käsitteen mukaan kustannukset kerätään tiettynä ajanjaksona, niistä tehdään yhteenveto ja kohdennetaan sitten kaikille kyseisen ajanjakson aikana tuotetuille yksiköille johdonmukaisesti. Kun tuotteita valmistetaan sen sijaan yksilöllisesti, kustannusten keräämiseksi ja kustannusten kohdistamiseksi tuotteille käytetään työpaikkakustannuksia. Kun tuotantoprosessi sisältää jonkin verran massatuotantoa ja joitain räätälöityjä elementtejä, käytetään hybridi-kustannusjärjestelmää.
Esimerkkejä toimialoista, joissa tällaista tuotantoa tapahtuu, ovat öljynjalostus, elintarviketuotanto ja kemiallinen jalostus. Esimerkiksi kuinka määrität tarkat kustannukset, jotka vaaditaan yhden gallonan lentopolttoaineen luomiseksi, kun tuhannet gallonat samaa polttoainetta vuotavat jalostamosta joka tunti? Tässä skenaariossa käytetty kustannuslaskentamenetelmä on prosessikustannus.
Prosessikustannukset ovat ainoa kohtuullinen tapa määrittää tuotekustannukset monilla toimialoilla. Se käyttää suurinta osaa samoista päiväkirjamerkinnöistä, jotka löytyvät työpaikkakustannusympäristöstä, joten tililuetteloa ei tarvitse muuttaa merkittävässä määrin. Tämä helpottaa siirtymistä työpaikkojen laskentajärjestelmään prosesseista, joissa tarvitaan kustannuksia, tai omaksutaan hybridi-lähestymistapa, joka käyttää osia molemmista järjestelmistä.
Esimerkki prosessikustannusten kirjanpidosta
Prosessikustannusesimerkkinä ABC International tuottaa violetteja widgettejä, jotka vaativat käsittelyä useiden tuotanto-osastojen kautta. Prosessin ensimmäinen osasto on valuosasto, jossa widgetit luodaan alun perin. Maaliskuun aikana valuosastolle aiheutuu 50 000 dollaria suoria materiaalikustannuksia ja 120 000 dollaria konversiokustannuksia (jotka koostuvat suorasta työstä ja tehtaan yleiskustannuksista). Osasto käsittelee 10 000 widgetiä maaliskuun aikana, joten tämä tarkoittaa, että valuosaston läpi kuluvan widgetin yksikköhinta tuona ajanjaksona on 5,00 dollaria suorille materiaaleille ja 12,00 dollaria muuntokustannuksille. Widgetit siirtyvät sitten leikkausosastolle jatkokäsittelyä varten, ja nämä yksikkökohtaiset kustannukset viedään yhdessä widgetien kanssa kyseiseen osastoon, johon lisätään lisäkustannuksia.
Prosessikustannusten tyypit
Prosessikustannuksia on kolme tyyppiä:
Painotetut keskimääräiset kustannukset. Tässä versiossa oletetaan, että kaikki edellisen ajanjakson tai nykyisen kustannukset kootaan yhteen ja kohdistetaan tuotettuihin yksiköihin. Se on yksinkertaisin versio laskettavaksi.
Vakiokustannukset. Tämä versio perustuu vakiokustannuksiin. Sen laskenta on samanlainen kuin painotettu keskimääräinen kustannuslaskelma, mutta vakiokustannukset kohdistetaan tuotantoyksiköille todellisten kustannusten sijaan; sen jälkeen kun kokonaiskustannukset on kertynyt vakiokustannusten perusteella, näitä kokonaismääriä verrataan todellisiin kertyneisiin kustannuksiin ja ero kirjataan varianssitilille.
First-in first-out -kulutus (FIFO). FIFO on monimutkaisempi laskelma, joka luo kustannuskerrokset, yhden kaikille tuotantoyksiköille, jotka aloitettiin edellisellä tuotantokaudella mutta joita ei ole saatu päätökseen, ja toisen kerroksen kaikille tuotannoille, jotka aloitetaan kuluvalla kaudella.
Prosessin kustannuslaskennassa ei ole käytetty viimeistä, ensin ulos -menetelmää (LIFO), koska prosessin kustannuslaskennan taustalla oleva oletus on, että ensimmäinen tuotettu yksikkö on itse asiassa ensimmäinen käytetty yksikkö, joka on FIFO-käsite.
Miksi prosessin kustannuksiin on kolme eri kustannuslaskentamenetelmää ja miksi käyttää yhtä versiota toisen sijaan? Eri laskelmia tarvitaan erilaisiin kustannuslaskentatarpeisiin. Painotetun keskiarvon menetelmää käytetään tilanteissa, joissa ei ole vakiokustannusjärjestelmää tai joissa kustannusten vaihtelut jaksolta toiselle ovat niin pieniä, että johtoryhmällä ei ole tarvetta parantaa kustannustarkkuutta FIFO: lla kustannuslaskentamenetelmä. Vaihtoehtoisesti prosessikustannukset, jotka perustuvat vakiokustannuksiin, vaaditaan sellaisille kustannuslaskentajärjestelmille käyttää standardikustannukset. Se on hyödyllinen myös tilanteissa, joissa yritykset valmistavat niin laajan tuotevalikoiman, että niiden on vaikea määrittää tarkasti todelliset kustannukset kullekin tuotetyypille. Muissa prosessilaskentamenetelmissä, joissa molemmat käyttävät todellisia kustannuksia, on suuri mahdollisuus, että eri tuotteiden kustannukset sekoittuvat toisiinsa. Lopuksi, FIFO-kustannuslaskentaa käytetään silloin, kun tuotekustannuksissa on jatkuvia ja merkittäviä muutoksia jaksoittain - siinä määrin, että johtoryhmän on tiedettävä uudet kustannustasot, jotta se voi hinnoittaa tuotteita uudelleen asianmukaisesti, selvittää onko niitä sisäiset kustannusongelmat, jotka vaativat ratkaisua, tai ehkä muuttaa johtajan tulosperusteista korvausta. Yleensä yksinkertaisin kustannuslaskentamenetelmä on painotettu keskiarvomenetelmä, ja FIFO-kustannuslaskenta on vaikeinta.
Kustannusvirta prosessilaskennassa
Tyypillinen tapa, jolla kustannukset virtaavat prosessikustannuksissa, on se, että välittömät materiaalikustannukset lisätään prosessin alussa, kun taas kaikki muut kustannukset (sekä suorat työvoimat että yleiskustannukset) lisätään vähitellen tuotantoprosessin aikana. Esimerkiksi ruoanjalostustoiminnossa suora materiaali (kuten lehmä) lisätään toimenpiteen alkuun ja sitten erilaiset renderointitoimenpiteet muuttavat suoran materiaalin vähitellen valmiiksi tuotteiksi (kuten pihveiksi).
