Aineettomat hyödykkeet ovat ei-fyysisiä hyödykkeitä, jotka kulutetaan useamman kuin yhden tilikauden aikana. Esimerkkejä aineettomista hyödykkeistä ovat tekijänoikeudet, patentit ja lisenssit. Aineettoman hyödykkeen kirjanpito on kirjata omaisuuserä pitkäaikaiseksi omaisuuseräksi ja poistaa se käyttöiän aikana säännöllisten arvonalentumistarkastusten lisäksi. Kirjanpito on pääosin sama kuin muun tyyppisessä käyttöomaisuudessa. Keskeiset erot aineellisen ja aineettoman käyttöomaisuuden kirjanpidossa ovat:
- Poistot. Jos aineettoman hyödykkeen taloudellinen vaikutusaika on poistettava, kirjaa omaisuuserän hankintameno kyseisen taloudellisen vaikutusajan kuluessa vähennettynä jäännösarvolla. Poistot ovat samat kuin poistot, paitsi että poistoja sovelletaan vain aineettomiin hyödykkeisiin. Tässä yhteydessä taloudellinen vaikutusaika tarkoittaa ajanjaksoa, jonka aikana omaisuuserän odotetaan lisäävän tulevia kassavirtoja.
- Omaisuusyhdistelmät. Jos useita aineettomia hyödykkeitä käytetään yhtenä hyödykkeenä, yhdistä ne arvonalentumistestausta varten. Tämä käsittely ei todennäköisesti sovellu, jos ne tuottavat itsenäisesti kassavirtaa, myydään erikseen tai jos eri omaisuusryhmät käyttävät niitä.
- Jäännösarvo. Jos jäännösarvoa odotetaan aineettoman hyödykkeen taloudellisen vaikutusajan jälkeen, vähennä se omaisuuserän kirjanpitoarvosta poistojen laskemiseksi. Oletetaan, että jäännösarvo on aina nolla aineettomille hyödykkeille, ellei toinen osapuoli ole sitoutunut hankkimaan omaisuuserää sen käyttöiän lopussa, ja jäännösarvo voidaan määrittää olemassa olevien markkinoiden liiketoimien perusteella, ja kyseisten markkinoiden odotetaan olevan olemassa, kun hyödykkeen taloudellinen vaikutusaika päättyy.
- Hyödyllinen elämä. Aineettoman hyödykkeen taloudellinen vaikutusaika voi olla määrittelemätön. Jos on, älä amortoi sitä aluksi, vaan tarkista omaisuuserä säännöllisin väliajoin nähdäksesi, voidaanko taloudellinen vaikutusaika määrittää. Jos näin on, testaa omaisuuserän arvonalentumisen varalta ja aloita sen poistaminen. Käänteinen voi tapahtua myös silloin, kun hyödykkeen, jolla on taloudellinen vaikutusaika, arvioidaan olevan nyt määrittelemätön käyttöikä; jos näin on, lopeta omaisuuserän poistaminen ja testaa sen arvonalentuminen. Esimerkkejä aineettomista hyödykkeistä, joilla on rajoittamaton taloudellinen vaikutusaika, ovat taksikorttiluvat, lähetysoikeudet ja tavaramerkit.
- Hyödyllisiä elämän tarkistuksia. Tarkasta säännöllisesti kaikkien aineettomien hyödykkeiden jäljellä olevan taloudellisen vaikutusajan pituus ja mukauta niitä, jos olosuhteet edellyttävät muutosta. Tämä edellyttää muutosta jakson aikana kirjattujen poistojen jäljellä olevassa määrässä.
- Elämän pidennykset. On mahdollista, että joidenkin aineettomien hyödykkeiden käyttöikää voidaan pidentää huomattavasti, yleensä sopimusten jatkamisen perusteella. Jos näin on, arvioi omaisuuserän taloudellinen vaikutusaika odotettujen käyttöiän pidennysten koko keston perusteella. Nämä oletetut laajennukset voivat johtaa omaisuuserän määrittelemättömään taloudelliseen vaikutusaikaan, mikä välttää poistot.
- Tasapoisto. Käytä aineettoman hyödykkeen kirjanpitoarvoa vähentämällä tasapoistoina tasapoisto, ellei omaisuuserään liittyvä etuuksien käyttömalli viittaa toiseen poistomenetelmään.
- Arvonalentumistestaus. Aineettomalle hyödykkeelle tehdään arvonalentumistestaus samalla tavalla kuin aineellisiin hyödykkeisiin. Kirjaa arvonalentuminen, jos omaisuuserän kirjanpitoarvo on suurempi kuin sen käypä arvo ja arvoa ei voida kerryttää. Kun arvonalentuminen on todettu, sitä ei voida peruuttaa.
- Tutkimus- ja kehitystoiminta. Jos aineettomat hyödykkeet hankitaan liiketoimintojen yhdistämisen kautta käytettäväksi tutkimus- ja kehitystoiminnassa, pidä niitä aluksi määrittelemättömänä taloudellisena vaikutusaikana ja testaa ne säännöllisesti arvonalentumisen varalta. Kun asiaan liittyvä tutkimus- ja kehitystoiminta on saatu päätökseen tai siitä on luovuttu, peri se kustannuksella.
Yleensä kustannukset on kirjattava syntyviksi, kun ne liittyvät sellaisen aineettoman hyödykkeen sisäiseen kehittämiseen, ylläpitoon tai palauttamiseen, jolla on jokin seuraavista ominaisuuksista:
- Erityisesti tunnistettavissa olevaa omaisuutta ei ole
- Käyttöikä on määrittelemätön
- Kustannukset ovat luontaisia liiketoiminnan jatkuvalle toiminnalle
