Katsaus ongelmallisten velkojen uudelleenjärjestelyjen kirjanpitoon
Velallisella voi olla taloudellisia vaikeuksia, joten se järjestää lainanantajansa kanssa uudelleen olemassa olevat lainajärjestelyt. Jos näin on, syntyneiden muutettujen järjestelyjen kirjanpito perustuu vaikutukseen kassavirtoihin sen sijaan, miten nämä kassavirrat kuvataan tarkistetuissa lainajärjestelyissä. Rahavirtoihin todennäköisimmin vaikuttavat oikaisut ovat muutokset maksujen ajoituksessa ja nimellisarvoina tai korkoina ilmoitettuina.
Vaikeiden velkojen uudelleenjärjestelyjen katsotaan tapahtuneen, kun luotonantaja myöntää myönnytyksiä, joita se ei normaalisti harkitse velallisen taloudellisten vaikeuksien vuoksi. Vaikeiden velkojen uudelleenjärjestelyjen ei yleensä katsota tapahtuneen, jos velallinen voi hankkia varoja muista lähteistä kuin nykyisestä luotonantajastaan. Vaikeiden velkojen uudelleenjärjestelyjen kirjanpito kattaa useita maksuvälineitä, mukaan lukien ostovelat, velkakirjat ja joukkovelkakirjat.
Vaikeisiin velkojen uudelleenjärjestelykauppoihin voi sisältyä joukko mahdollisia selvitysratkaisuja, mukaan lukien aineellisten tai aineettomien hyödykkeiden siirrot, oman pääoman osuuden myöntäminen velallisessa, koron alentaminen, pidennetty maturiteetti markkinoiden alapuolella. velan nimellisarvon pienentäminen ja / tai kertyneiden mutta maksamattomien korkojen määrän väheneminen. Näiden uudelleenjärjestelyjen kirjanpito vaihtelee kaupan luonteesta riippuen, kuten alla todetaan:
- Täysi selvitys varoilla tai omalla pääomalla. Jos velallinen siirtää saamisia kolmansilta osapuolilta tai muuta omaisuutta tai omaa pääomaa luotonantajalle velan maksamiseksi kokonaan, sen on kirjattava liiketapahtumasta syntyvä voitto määrällä, jolla velkojen kirjanpitoarvo ylittää siirrettyjen varojen käyvän arvon. Siirrettävien varojen käyvän arvon sijasta voidaan käyttää maksettavan maksettavan käypää arvoa, jos se on selvempää.
- Osittainen selvitys varoilla tai omalla pääomalla. Jos velallinen siirtää saamisia kolmansilta osapuolilta tai muuta omaisuutta tai omaa pääomaa luotonantajalle velan osittaiseksi maksamiseksi, sen tulisi mitata liiketoimi vain siirrettyjen varojen käyvällä arvolla (ei maksettavien käypällä arvolla).
- Muutos termeissä. Jos velkainstrumentin ehdoissa tapahtuu vain muutos, ota muutos huomioon vain uudelleenjärjestelypäivästä alkaen. Tämä tarkoittaa, ettet muuta maksettavan kirjanpitoarvoa, ellei se ylitä kaikkien uusien järjestelyjen edellyttämien käteismaksujen (kertyneet korot mukaan lukien) kokonaismäärää. Tämä voi johtaa uuden efektiivisen koron käyttöön, joka vertaa uudessa järjestelyssä määriteltyjen käteismaksujen nykyarvoa velan nykyiseen kirjanpitoarvoon. Jos tulevien käteismaksujen kokonaismäärä on pienempi kuin velan nykyinen kirjanpitoarvo, vähennä kirjanpitoarvoa vastaavaksi kaikkien tulevien käteismaksujen kokonaismäärällä ja kirjaa voitto erosta tämä tarkoittaa, että korkokuluja ei voida kirjata jäljellä olevien kausien yhteydessä.
- Osittainen selvitys ja muutos. Jos osa velasta on maksettu ja jäljellä olevan määrän ehtoja muutetaan, vähennä ensin maksettavan kirjanpitoarvoa siirrettyjen varojen käypällä kokonaisarvolla. Kirjataan voitto tai tappio siirretyn omaisuuden käyvän arvon ja kirjanpitoarvon välisestä erosta. GAAP ei kuitenkaan salli velkojen uudelleenjärjestelystä saatavan voiton kirjaamista, ellei jäljellä olevien käteismaksujen kokonaismäärä ole pienempi kuin velan jäljellä oleva kirjanpitoarvo.
- Ehdollisten maksujen korot. Jos uudelleenjärjestelyyn sisältyy ehdollisia maksuja, kirjaa näiden maksujen korkokulut vasta, kun velan määrä voidaan kohtuudella arvioida ja on todennäköistä, että velalliselle on syntynyt velka. Tee se kuitenkin vasta sen jälkeen, kun velan kirjanpitoarvosta on vähennetty riittävä määrä näistä maksuista muuten kirjattavan uudelleenjärjestelyvoiton eliminoimiseksi. Jos näiden maksujen korko on vaihteleva, arvioi tulevien maksujen määrä uudelleenjärjestelypäivän nykyisen koron perusteella. Näiden ehdollisten maksujen jatkuvaa kirjanpitoa voidaan mukauttaa vastaamaan korkojen myöhempiä muutoksia.
- Laki- ja muut palkkiot. Jos velallisen pääomaosuuden myöntämiseen liittyy oikeudellisia tai muita palkkioita, korvaa ne omaan pääomaan kirjatulla määrällä. Muita sellaisia palkkioita, jotka eivät liity oman pääoman myöntämiseen, on käytettävä uudelleenjärjestelykaupasta kirjatun voiton vähentämiseen; jos korvausta ei ole saatavana, peri palkkiot kuluina syntymishetkellä.
Esimerkki ongelmallisten velkojen uudelleenjärjestelyjen kirjanpidosta
Lähellä Miss-yhtiöllä on valuuttapankissa maksettava laina, jonka saldo on 240 000 dollaria ja kertynyt korko 15 000 dollaria. Lähellä neiti on joutumassa konkurssiin ja neuvottelee Valuutapankin kanssa velkansa uudelleenjärjestelystä. Valuutta suostuu hyväksymään Near Missiltä varastorakennuksen, jonka kirjanpitoarvo on 200 000 dollaria ja käypä arvo 210 000 dollaria, mikä maksaa velan kokonaan. Lähellä Miss kirjaa seuraavan merkinnän selvittääkseen ratkaisun:
