Kun hankkijaosapuoli ostaa toisen yrityksen, hankkijan on kirjattava tapahtuma hankintamenetelmään. Tämä lähestymistapa edellyttää useita vaiheita yritysostojen kirjaamiseksi, jotka ovat:
Mittaa hankitut aineelliset hyödykkeet ja velat
Mittaa hankitut aineettomat hyödykkeet ja velat
Mittaa minkä tahansa hallitsemattoman osuuden määrä hankitussa liiketoiminnassa
Mittaa myyjälle maksetun vastikkeen määrä
Mittaa liikearvo tai voitto kaupasta
Käsittelemme näitä vaiheita alla.
Mittaa aineelliset hyödykkeet ja velat. Mittaa aineelliset hyödykkeet ja velat niiden käypiin markkina-arvoihin hankinta-ajankohtana, jolloin hankkijaosapuoli saa määräysvallan hankittavaan. On olemassa muutamia poikkeuksia, kuten vuokra- ja vakuutussopimukset, jotka mitataan niiden alkamispäivästä lähtien. Suurin osa varoista ja veloista tulisi kuitenkin mitata hankinta-ajankohtana. Tämän käyvän arvon analyysin tekee usein kolmannen osapuolen arvostusyritys.
Mittaa aineettomat hyödykkeet ja velat. Mittaa aineettomat hyödykkeet ja velat niiden käypiin markkina-arvoihin hankinta-ajankohtana, jolloin hankkijaosapuoli saa määräysvallan hankittavaan. Tämä on hankkijalle vaikeampi tehtävä kuin aineellisten hyödykkeiden ja velkojen arvostaminen, koska hankkijaosapuoli ei ehkä ole kirjannut monia näistä eristä taseeseensa. Kun aineettomat hyödykkeet on arvostettu ja kirjattu osaksi hankintakauppaa, ne on poistettava taloudellisen vaikutusajan kuluessa. Jos aineettoman hyödykkeen eliniän katsotaan olevan rajoittamaton, älä amortoi sitä ennen kuin taloudellinen vaikutusaika voidaan määrittää.
Mittaa hallitsematon kiinnostus. Mitataan ja kirjataan hankinnan kohteen määräysvallattomien omistajien osuudet sen käypään arvoon hankinta-ajankohtana. Käypä arvo voidaan johtaa hankitun osakkeen markkinahinnasta, jos sille on olemassa aktiiviset markkinat. Tämä määrä on todennäköisesti vähemmän osaketta kohden kuin hinta, jonka hankkija osti yrityksen ostamisesta, koska määräysvallattomaan osuuteen ei liity määräysvaltaa.
Mittaa maksettu vastike. Myyjälle voidaan maksaa monen tyyppisiä vastikkeita, mukaan lukien käteinen, velka, osakkeet, ehdollinen voitto ja muut omaisuuserät. Riippumatta siitä, minkä tyyppistä vastiketta maksetaan, se arvostetaan käypään arvoon hankinta-ajankohtana. Seuraavaa laskentaa käytetään maksetun vastikkeen kokonaismäärän selvittämiseen:
+ Myyjälle maksettujen varojen käypä arvo
+ Hankkijaosapääomien käypä arvo, jotka korvaavat nykyiset hankitun kohteen palkinnot
- myyjälle syntyneiden velkojen käypä arvo
= Maksettu vastike yhteensä
Hankkijan on sisällytettävä tähän vastalaskelmaan mahdollisten tulevien maksuvelvoitteiden, kuten tulojen, määrä. Jos tapahtumia tapahtuu hankinta-ajankohdan jälkeen, kuten kohteen toteutuminen tulosjärjestelyssä, sen kirjanpitoarvo vaihtelee maksetun vastikkeen tyypin mukaan. Jos ehdollinen maksu on omaa pääomaa, maksettua vastiketta ei uudelleenarvioida, ja kaikki liikkeeseen lasketun oman pääoman määrän muutokset merkitään taseeseen omaan pääomaan. Jos ehdolliseen maksuun liittyy omaisuuserä tai velka, se arvostetaan uudelleen jokaisena seuraavana raportointipäivänä, kunnes ehdollinen tapahtuma on ratkaistu, ja muutokset ilmoitetaan nettotuloissa.
Mittaa liikearvon tai kaupan ostovoitto. Kun kaikki edelliset vaiheet on suoritettu, hankkijaosapuolen on palattava takaisin kauppahinnasta mahdollisesti syntyvän liikearvon tai voiton määrään seuraavan laskelman avulla:
Maksettu vastike + määräysvallattomien omistajien osuus - hankitut yksilöitävissä olevat varat
+ Hankitut yksilöitävissä olevat velat
Hieman erilaista lähestymistapaa käytetään, kun kyseessä ovat voittoa tavoittelemattomat yhteisöt. Kun voittoa tavoittelematon hankkijaosapuoli saa määräysvallan hankkijaosapuolessa, jonka käypä arvo on suurempi kuin siitä maksettu vastike, hankkijaosapuolen sanotaan saaneen luontaisen maksun.
