Kustannusvaihtelu on todellisten ja budjetoitujen menojen ero. Kustannusvaihtelu voi liittyä käytännöllisesti katsoen kaikenlaisiin kuluihin, aina myytyjen tavaroiden kustannuselementeistä myynti- tai hallintokuluihin. Tämä vaihtelu on hyödyllisin seurantatyökaluna, kun yritys yrittää käyttää menojaan budjetissaan ilmoitettujen määrien mukaisesti.
Kustannusvarianssikaava koostuu yleensä kahdesta osasta, jotka ovat:
Äänenvoimakkuuden vaihtelu. Tämä on ero todellisen ja odotetun yksikkömäärän välillä mitattuna mitattuna kerrottuna yksikköhinnalla.
Hintavarianssi. Tämä on ero mitattavan todellisen ja odotetun hinnan välillä kerrottuna yksiköiden vakiomäärällä.
Kun yhdistät volyymivarianssin ja hintavarianssin, yhdistetty varianssi edustaa kokonaiskustannusvaihtelua miltä tahansa menolta. Volyymi- ja hintavaihteluilla on eri nimet tarkasteltavien menojen tyypistä riippuen. Esimerkiksi suorien materiaalien volyymi- ja hintavaihtelut ovat:
Materiaalisaannon varianssi
Ostohinnan vaihtelu
Tai suoran työvoiman volyymi- ja hintaerot ovat:
Työvoiman varianssi
Työvoiman vaihtelu
Tai yleiskustannusten volyymi- ja hintavaihtelut ovat:
Vaihteleva yleiskustannusten varianssi
Vaihteleva yleiskustannusvarianssi
Kustannusvaihtelua pidetään suotuisana varianssina, kun toteutuneet kustannukset ovat odotettua pienemmät. Varianssia pidetään epäedullisena varianssina, kun todelliset kustannukset ovat odotettua suuremmat. Esimerkiksi ABC International laskee kustannusvarianssin teräksen käytöstä. Viimeisen kuukauden aikana se käytti 80 000 dollaria teräkselle ja sen odotettiin käyttävän 65 000 dollaria. Siten kokonaiskustannusvarianssi on 15 000 dollaria. Tämä varianssi koostuu kahdesta seuraavasta elementistä:
Materiaalisaannon varianssi. ABC käytti ylimääräistä 70 tonnia terästä. Normaalilla 500 dollarin tonnihinnalla tämä johtaa 35 000 dollarin epäedulliseen ostohinnan vaihteluun.
Ostohinnan vaihtelu. Käytetyn teräksen hinta oli 460 dollaria tonnilta, verrattuna odotettuun 500 dollariin tonnilta, ja ABC käytti yhteensä 500 tonnia. Tämä johtaa edulliseen ostohinnan vaihteluun 20 000 dollaria.
Siten kustannusvaihtelun muodostavat varianssit osoittavat, että ABC säästi rahaa teräksen hankinnassa (mahdollisesti siksi, että se oli huonompaa terästä) ja menetti rahaa teräksen käytöstä. Nämä kaksi varianssia yhdessä antavat johdolle arvokasta tietoa siitä, minne mennä tutkimaan kokonaiskustannusvaihtelua.
Pelkästään siksi, että kustannusvarianssi on olemassa, ei tarkoita, että sitä tulisi seurata. Monissa tapauksissa varianssin tutkiminen ja raportointi vie enemmän aikaa kuin näistä tiedoista saatavat hyödyt. Vastaavasti yritykset keskittyvät vain muutamaan kustannusvaihteluun millä tahansa raportointijaksolla.
