Omaisuuserän arvonalentuminen syntyy, kun omaisuuserän käypä arvo putoaa äkillisesti alle sen kirjatun hankintamenon. Omaisuuserien arvonalentumisen kirjanpito on kirjata käyvän arvon ja kirjatun hankintamenon välinen ero. Jotkut arvonalentumiset voivat olla niin suuria, että ne aiheuttavat merkittävän laskun yrityksen raportoidussa omaisuuserässä ja kannattavuudessa.
Arvonalentuminen tapahtuu vain, kun määrää ei voida palauttaa. Näin tapahtuu, kun kirjanpitoarvo ylittää diskonttaamattomien kassavirtojen summan, jonka odotetaan syntyvän omaisuuserän käytöstä sen jäljellä olevan taloudellisen vaikutusajan aikana ja omaisuuden lopullisesta luovutuksesta. Suurin osa näistä kassavirroista syntyy yleensä omaisuuden myöhemmästä käytöstä, koska luovutushinta voi olla alhainen.
Arvonalentumistappion määrä on omaisuuserän kirjanpitoarvon ja käyvän arvon välinen ero. Kun kirjaat arvonalentumistappion, se vähentää omaisuuserän kirjanpitoarvoa, joten sinun on ehkä muutettava omaisuuserästä veloitettavien jaksoittaisten poistojen määrää mukautuaksesi alempaan kirjanpitoarvoon.
Varojen arvonalentuminen on testattava alimmalla tasolla, jolla on tunnistettavissa olevia kassavirtoja, jotka ovat pitkälti riippumattomia muiden omaisuuserien kassavirroista. Tapauksissa, joissa yksilöitäviä kassavirtoja ei ole lainkaan (kuten yritystason omaisuuserien kohdalla), sijoita nämä varat omaisuuseräryhmään, joka kattaa koko yhteisön, ja testaa arvonalentuminen yhteisön tasolla.
Testaa myös omaisuuserän kerrytettävyys aina, kun olosuhteet osoittavat, että sen kirjanpitoarvo ei välttämättä ole kerrytettävissä. Esimerkkejä tällaisista tilanteista ovat:
Kassavirta. Omaisuuserään liittyy historiallisia ja ennustettuja liiketappioita.
Kustannukset. Omaisuuserän hankkimisesta tai rakentamisesta aiheutuu kohtuuttomia kustannuksia.
Hävittäminen. Omaisuuserä myydään tai myydään muuten merkittävästi ennen sen arvioidun taloudellisen vaikutusajan päättymistä yli 50%.
Laillinen. Oikeudellisissa tekijöissä tai liiketoimintaympäristössä tapahtuu merkittävä kielteinen muutos, joka voi vaikuttaa omaisuuden arvoon.
Markkinahinta. Omaisuuserän markkinahinta laskee merkittävästi.
Käyttö. Omaisuuserän käyttötavassa tai fyysisessä kunnossa tapahtuu merkittävä kielteinen muutos.
Jos omaisuuserien tasolla on arvonalentumisia, jaa arvonalentuminen ryhmän omaisuuserien kesken suhteellisesti ryhmän varojen kirjanpitoarvojen perusteella. Arvonalentumistappio ei kuitenkaan voi vähentää omaisuuserän kirjanpitoarvoa alle sen käyvän arvon.
Missään tapauksessa ei ole mahdollista peruuttaa arvonalentumistappiota GAAP: n mukaisesti.
