Vuokrasopimus on järjestely, jonka mukaan vuokranantaja sitoutuu antamaan vuokralleottajan hallita tunnistettujen käyttöomaisuushyödykkeiden käyttöä määrätyn ajanjakson vastineeksi yhdestä tai useammasta maksusta. Vuokrasopimuksia on useita, jotka eroavat toisistaan, jos yhteisö on vuokralaisena tai vuokralle antajana. Vuokralle ottajan valinnat ovat, että vuokrasopimus voidaan nimetä joko rahoitusleasingsopimukseksi tai käyttöleasingsopimukseksi. Vuokralaisen tulee luokitella vuokrasopimus rahoitusleasingsopimukseksi, jos jokin seuraavista ehdoista täyttyy:
Kohde-etuuden omistus siirtyy vuokralleottajalle vuokra-ajan loppuun mennessä.
Vuokralaisella on osto-oikeus ostaa vuokrattu omaisuus, ja hän on kohtuullisen varma käyttävän sitä.
Vuokrasopimus kattaa suurimman osan kohde-etuuden jäljellä olevasta taloudellisesta ajasta. Tämän katsotaan olevan vähintään 75 prosenttia kohde-etuuden jäljellä olevasta taloudellisesta ajasta.
Kaikkien vuokramaksujen ja mahdollisen vuokralaisen takaaman jäännösarvon nykyarvo vastaa tai ylittää kohde-etuuden käyvän arvon.
Omaisuuserä on niin erikoistunut, että sillä ei ole vuokralle antajalle vaihtoehtoista käyttöä vuokra-ajan jälkeen.
Kun mikään edellisistä kriteereistä ei täyty, vuokralaisen on luokiteltava vuokrasopimus käyttöleasingsopimukseksi.
Vuokralle antajan valinnat ovat, että vuokrasopimus voidaan nimittää myyntityypiksi, suoraksi rahoitusleasingsopimukseksi tai käyttöleasingiksi. Jos kaikki edellä mainitut vuokralaisen rahoitusleasingsopimuksessa mainitut ehdot täyttyvät vuokrasopimuksella, vuokralle antaja nimeää sen myyntityyppiseksi vuokrasopimukseksi. Jos näin ei ole, vuokralle antajalla on mahdollisuus nimetä vuokrasopimus joko suoraksi rahoitusleasingsopimukseksi tai käyttöleasingiksi. Vuokralle antajan on nimettävä jäljellä oleva vuokrasopimus suoraksi rahoitusleasingsopimukseksi, kun molemmat seuraavat ehdot täyttyvät:
Vuokralle ottajan tai muun osapuolen takaama vuokramaksujen ja mahdollisen jäännösarvon nykyarvo vastaa tai ylittää olennaisesti kaiken kohde-etuuden käyvän arvon. Tässä yhteydessä ”olennaisesti” tarkoittaa vähintään 90 prosenttia kohde-etuuden käyvästä arvosta.
Vuokranantaja kerää todennäköisesti vuokramaksut sekä mahdolliset jäännösarvotakuun täyttämiseen tarvittavat lisämaksut.
Kun mikään näistä lisäkriteereistä ei täyty, vuokralle antaja luokittelee vuokrasopimuksen käyttöleasingiksi.
Vuokralle ottaja mittaa vuokrasopimukseen liittyvää velkaa ja käyttöoikeusomaisuutta vuokrasopimuksen alkamispäivästä lukien. Nämä mittaukset on johdettu seuraavasti:
Vuokravastuu. Vuokrasopimusten nykyarvo diskontattu vuokrasopimuksen diskonttokorolla. Tämä korko on vuokrasopimukseen sisältyvä korko, kun korko on helposti määritettävissä. Jos ei, vuokralle ottaja käyttää sen sijaan lainan korkoa.
Käyttöoikeuden omaisuus. Vuokrasopimuksen alkuperäinen määrä, johon lisätään vuokralle antajalle ennen vuokrasopimuksen alkamispäivää suoritetut vuokramaksut, lisättynä mahdollisilla välittömillä välittömillä kustannuksilla, miinus saadut vuokrakannustimet.
Kun vuokralle ottaja on määrittänyt vuokrasopimuksen rahoitusleasingsopimukseksi, sen on kirjattava seuraavat vuokrasopimuksen voimassaoloaikana:
Käyttöoikeusomaisuuden meneillään olevat poistot
Vuokrasopimuskoron jatkuva poistot
Muuttuvat vuokramaksut, jotka eivät sisälly vuokravastuuseen
Käyttöoikeusomaisuuden mahdolliset arvonalennukset
Kun vuokralle ottaja on määrittänyt vuokrasopimuksen operatiiviseksi vuokrasopimukseksi, vuokralle ottajan on kirjattava vuokrasopimuksen voimassaoloaikana:
Vuokrakustannukset jokaisena ajanjaksona, jolloin vuokrasopimuksen kokonaiskustannukset kohdistetaan vuokra-ajan kuluessa tasapoistoina.
Muuttuvat vuokramaksut, jotka eivät sisälly vuokravastuuseen
Käyttöoikeusomaisuuden mahdolliset arvonalennukset
Myyntityyppisessä vuokrasopimuksessa vuokralle antajan oletetaan myyvän tuotetta vuokralle ottajalle, mikä edellyttää myyntivoiton tai -tappion kirjaamista. Tästä seuraa vuokrasopimuksen alkamispäivänä seuraava kirjanpito:
Vuokralle antaja kirjaa pois kohde-etuuden, koska sen oletetaan myyty vuokralle ottajalle.
Vuokralle antaja kirjaa nettosijoituksen vuokrasopimukseen. Tämä sijoitus sisältää seuraavat:
Vuokramaksujen nykyarvo, jota ei ole vielä saatu
Kohde-etuuden jäännösarvon taatun määrän nykyarvo vuokrasopimuksen lopussa
Kohde-etuuden jäännösarvon takaamattoman määrän nykyarvo vuokrasopimuksen lopussa
Vuokranantaja kirjaa vuokrasopimuksen aiheuttamat myyntivoitot tai -tappiot.
Vuokralle antaja kirjaa mahdolliset välittömät välittömät kustannukset kuluksi, jos kohde-etuuden kirjanpitoarvon ja käyvän arvon välillä on eroa. Jos kohde-etuuden käypä arvo on sen sijaan yhtä suuri kuin sen kirjanpitoarvo, siirrä alkuperäiset välittömät kustannukset ja sisällytä ne vuokralle antajan vuokrasopimukseen tekemän sijoituksen arviointiin.
Lisäksi vuokralle antajan on kirjattava seuraavat erät vuokrasopimuksen alkamispäivän jälkeen:
Vuokrasopimuksen nettosijoituksesta ansaittu korko.
Jos on olemassa muuttuvia vuokramaksuja, jotka eivät sisältyneet vuokrasopimuksen nettoinvestointiin, kirjaa ne tuloslaskelmaan samalla raportointikaudella kuin maksujen käynnistäneet tapahtumat.
Tunnustettava vuokrasopimuksen nettoinvestoinnin arvonalentuminen.
Säädä vuokrasopimuksen nettosijoituksen saldoa lisäämällä korkotuotot ja vähentämällä kauden aikana kerätyt vuokrat.
Suoran rahoitusleasingsopimuksen alkaessa vuokranantaja harjoittaa seuraavaa toimintaa:
Tunnista nettosijoitus vuokrasopimukseen. Tämä sisältää myyntivoiton ja mahdolliset välittömät välittömät kustannukset, joiden kirjaamista lykätään.
Kirjaa vuokrasopimuksen aiheuttama myyntitappio, jos se on tapahtunut
Tunnista kohde-etuus
Lisäksi vuokranantajan on kirjattava seuraavat erät vuokrasopimuksen alkamispäivän jälkeen:
Kirjaa nettosijoituksesta kertynyt koron määrä vuokrasopimukseen.
Jos on olemassa muuttuvia vuokramaksuja, jotka eivät sisältyneet vuokrasopimuksen nettoinvestointiin, kirjaa ne tuloslaskelmaan samalla raportointikaudella kuin maksujen käynnistäneet tapahtumat.
Kirjaa mahdolliset nettosijoituksen arvonalentumiset vuokrasopimukseen.
Säädä vuokrasopimuksen nettosijoituksen saldoa lisäämällä korkotuotot ja vähentämällä kauden aikana kerätyt vuokrat.
