Johdannainen on rahoitusinstrumentti, jonka arvo muuttuu suhteessa muuttujan muutoksiin, kuten korko, hyödykehinta, luottoluokitus tai valuuttakurssi. Johdannaisten kirjanpidossa on kaksi keskeistä käsitettä. Ensimmäinen on, että johdannaissopimusten käypien arvojen muutokset, joita ei käytetä suojausjärjestelyissä, kirjataan yleensä kerralla tulokseen. Toinen on, että johdannaisten käypien arvojen ja suojattujen erien, joihin ne on yhdistetty, käyvät muutokset voidaan pysäköidä muihin laajan tuloksen eriin tietyksi ajaksi, jolloin ne poistetaan yrityksen ilmoittamista perustuloista.
Johdannaissopimuksen olennainen kirjanpito on esitetty seuraavissa luetelmakohdissa:
Alkuperäinen tunnustaminen. Kun johdannaisinstrumentti hankitaan ensimmäisen kerran, kirjaa se taseeseen varoiksi tai veloiksi käypään arvoonsa.
Myöhempi kirjaaminen (suojaussuhde). Tunnista kaikki myöhemmät johdannaisen käyvän arvon muutokset (tunnetaan markkinaehtoisina). Jos instrumentti on yhdistetty suojattuun erään, kirjaa nämä käyvän arvon muutokset muihin laajan tuloksen eriin.
Myöhempi tunnistaminen (tehoton osa). Tunnista kaikki myöhemmät johdannaisen käyvän arvon muutokset. Jos instrumentti on yhdistetty suojattuun erään, mutta suojaus ei ole tehokas, kirjaa nämä käyvän arvon muutokset tulokseen.
Myöhempi tunnustaminen (spekulaatio). Kirjaa tuloslaskelmaan kaikki myöhemmät johdannaisen käyvän arvon muutokset. Spekulatiiviset toiminnot tarkoittavat, että johdannaista ei ole yhdistetty suojattuun erään.
Seuraavia lisäsääntöjä sovelletaan johdannaisten kirjanpitoon, kun tietyntyyppisiä sijoituksia suojataan:
Eräpäivään asti pidettävät sijoitukset. Tämä on velkainstrumentti, jonka sitoutuminen on pidettävä sijoitusta eräpäivään saakka. Kun tällaista sijoitusta suojataan, pariliitetyn termiinisopimuksen tai ostetun option käypä arvo voi muuttua. Jos näin on, kirjaa tulojen menetys vain silloin, kun suojausinstrumentin käypä arvo laskee muualla kuin väliaikaisesti.
Kaupankäynti arvopapereilla. Tämä voi olla joko velka- tai osakevakuus, jota on tarkoitus myydä lyhyellä aikavälillä voittoa varten. Kun tätä sijoitusta suojataan, kirjaa kaikki paritetun termiinisopimuksen tai ostetun optio-oikeuden käyvän arvon muutokset tulokseen.
Myytävissä olevat arvopaperit. Tämä voi olla joko velka- tai oman pääoman ehtoinen arvopaperi, joka ei kuulu eräpäivään asti pidettäviin tai kaupankäyntiluokkiin. Kun tällaista sijoitusta suojataan, pariliitetyn termiinisopimuksen tai ostetun option käypä arvo voi muuttua. Jos näin on, kirjaa tulojen menetys vain silloin, kun suojausinstrumentin käypä arvo laskee muualla kuin väliaikaisesti. Jos muutos on väliaikainen, kirjaa se muihin laajan tuloksen eriin.
