Kustannusmenetelmän yleiskatsaus
Kun sijoitusyhteisö tekee sijoituksen ja sijoituksella on seuraavat kaksi kriteeriä, sijoittaja kirjaa sijoituksen kustannusmenetelmällä:
Sijoittajalla ei ole merkittävää vaikutusta sijoituskohteeseen (yleensä sen katsotaan olevan sijoitus, joka on 20% tai vähemmän sijoituskohteen osakkeista).
Sijoituksella ei ole helposti määritettävissä olevaa käypää arvoa.
Näissä olosuhteissa kustannusmenetelmä velvoittaa sijoittajan kirjanpitamaan sijoituksen alkuperäiseen hankintamenoonsa (so. Ostohintaan). Nämä tiedot näkyvät sijoittajan taseessa varoina.
Kun sijoittaja kirjaa alkuperäisen liiketoimen, sitä ei tarvitse muuttaa, ellei ole näyttöä siitä, että sijoituksen käypä markkina-arvo on laskenut alle kirjatun alkuperäisen hankintamenon. Jos on, sijoittaja kirjaa sijoituksen kirjatut kustannukset uuteen käypään markkina-arvoonsa.
Jos on todisteita siitä, että käypä markkina-arvo on noussut yli alkuperäisen hankintamenon, yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden mukaisesti ei ole sallittua lisätä sijoituksen kirjattua arvoa. Tämä on erittäin konservatiivinen lähestymistapa investointien kirjaamiseen.
Muut kustannusmenetelmän säännöt
Äskettäin mainittujen kohtien lisäksi kustannusmenetelmään sovelletaan myös seuraavia kirjanpitosääntöjä:
Jos sijoituskohde maksaa osinkoja, sijoittaja kirjaa ne osinkotuottoiksi; sillä ei ole vaikutusta sijoitustiliin.
Jos sijoituskohteella on jakamattomia voittoja, ne eivät näy millään tavalla sijoittajan kirjanpidossa.
Vaihtoehtoinen sijoitusmenetelmä on pääomaosuusmenetelmä. Pääomamenetelmää käytetään vain, kun sijoittajalla on merkittävä vaikutus sijoituskohteeseen. Sijoitusten kirjanpito hankintamenomenetelmällä on huomattavasti helpompaa kuin pääomaosuusmenetelmällä, koska hankintamenomenetelmä edellyttää vain alustavaa kirjaamista ja säännöllistä arvonalentumistarkastusta.
Esimerkki kustannusmenetelmästä
ABC International ostaa 10%: n osuuden Purple Widgets Corporationista 1 000 000 dollaria. Viimeisimmällä raportointikaudella Purple kirjaa 100 000 dollaria nettotulosta ja jakaa osinkoja 20 000 dollaria. Kustannusmenetelmän vaatimusten mukaan ABC kirjaa alkuinvestoinniksi 1 000 000 dollaria ja 10% osuudestaan 20 000 dollarin osinkoina. ABC ei tee muita merkintöjä.
