Laskentaperiaate on yleinen ohje, jota on noudatettava kirjataessa ja raportoitaessa finanssitransaktioita. Laskentaperiaatetta muutetaan, kun:
Tiettyyn tilanteeseen sovelletaan kahta tai useampaa kirjanpitoperiaatetta, ja siirryt toiseen periaatteeseen; tai
Kun aiemmin tilanteeseen sovellettua kirjanpitoperiaatetta ei enää hyväksytä yleisesti; tai
Menetelmää periaatteen soveltamiseksi muutetaan.
Laskentaperiaatetta tulisi muuttaa vain, kun se on käytetyn kirjanpitokehyksen (joko GAAP: n tai IFRS: n) vaatimusta, tai voit perustella, että on parempi käyttää uutta periaatetta.
Laskentaperiaatteen muutoksen välitön vaikutus on kirjattava muutos omaisuuserässä tai velassa, jota tarvitaan periaatteellisen muutoksen toteuttamiseksi. Jos esimerkiksi vaihdat FIFO: sta varaston arvostuksen erityiseen tunnistamismenetelmään, tuloksena oleva muutos kirjatuissa varastokustannuksissa on suora vaikutus kirjanpitoperiaatteen muutokseen.
Laskentaperiaatteen muutoksen välillinen vaikutus on muutos yhteisön nykyisissä tai tulevissa kassavirroissa kirjanpitoperiaatteiden muutoksesta, jota sovelletaan takautuvasti. Takautuva soveltaminen tarkoittaa, että sovellat periaatteellista muutosta aikaisempien kausien tuloksiin, ikään kuin uusi periaate olisi aina ollut käytössä.
Sinun on sovellettava kirjanpitoperiaatteen muutosta taannehtivasti kaikkiin aikaisempiin ajanjaksoihin, ellei se ole käytännössä mahdotonta. Takautuvan hakemuksen täyttäminen edellyttää seuraavia vaiheita:
Sisällytä muutoksen kumulatiivinen vaikutus aikaisempiin kausiin kuin ne esitetään varojen ja velkojen kirjanpitoarvoissa ensimmäisen kauden alussa, jolloin esität tilinpäätöksen ja
Syötä kuittausmäärä ensimmäisen jakson kertyneisiin voittovaroihin sillä kaudella, jolla esität tilinpäätöksen; ja
Oikaise kaikki esitetyt tilinpäätökset vastaamaan uutta kirjanpitoperiaatetta.
Nämä takautuvat muutokset koskevat vain periaatteellisen muutoksen suoria vaikutuksia, mukaan lukien niihin liittyvät tuloverovaikutukset. Taloudellisia tuloksia ei tarvitse säätää jälkikäteen epäsuorien vaikutusten varalta.
On käytännössä mahdotonta soveltaa periaatteellisen muutoksen vaikutuksia taannehtivasti jossakin seuraavista olosuhteista:
Teet kaikki kohtuulliset ponnistelut niin, mutta et voi suorittaa takautuvaa hakemusta
Se edellyttää tietämystä johdon aikomuksista edellisellä kaudella, jota et voi perustella
Se edellyttää merkittäviä arvioita, ja on mahdotonta luoda arvioita tilinpäätöksen alun perin julkaistun tiedon perusteella
