Yritys voi maksaa tavaroiden tai palvelujen tarjoajalle optiotodistuksilla. Kaksi pääosaketta optiotodistusten huomioon ottamiseksi ovat, että liikkeeseenlaskijan on:
Tunnustaa liikkeeseen laskettujen oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypä arvo tai saadun vastikkeen käypä arvo sen mukaan, kumpi voidaan luotettavammin mitata; ja
Tunnista toimitettuihin tavaroihin tai palveluihin liittyvä omaisuus tai kulu samanaikaisesti.
Seuraavia lisäehtoja sovelletaan tarkempiin olosuhteisiin:
Vaihtoehdon vanhentuminen. Jos avustuksen antaja kirjaa omaisuuserän tai kustannuksen sen perusteella, että se antaa optiot saajalle, eikä avustuksen saaja käytä optioita, älä peruuta omaisuuserää tai kulua.
Oman pääoman vastaanottaja. Jos yritys on optio-oikeuksien vastaanottaja tavaroita tai palveluja vastaan, sen on kirjattava tulot normaalilla tavalla.
Luovuttaja tunnistaa optiotodistukset yleensä arvostuspäivästä alkaen. Mittauspäivä on aikaisempi seuraavista:
Päivämäärä, jolloin apurahan saajan tulos on valmis; tai
Päivämäärä, jolloin apurahan saajan sitoutuminen loppuun on todennäköinen, kun otetaan huomioon suuret epäkohtiin liittyvät estävät tekijät. Huomaa, että optio-oikeuden menetystä ei pidetä riittävänä estävänä tekijänä tämän lausekkeen käynnistämiseksi.
Jos luotonantaja antaa täysin omistetun takauksen, jota ei voida väärentää, jota voidaan käyttää ennenaikaisesti, jos suoritustavoite saavutetaan, avustuksen antaja mittaa instrumentin käyvän arvon myöntämispäivänä. Jos ennenaikainen toteutus myönnetään, mittaa ja kirjaa käyvän arvon lisäys instrumentin ehtojen muuttamispäivänä. Kirjaa myös transaktiokustannukset samalla ajanjaksolla kuin jos yritys olisi maksanut käteistä, sen sijaan, että käyttäisit maksuna oman pääoman ehtoista instrumenttia.
Avustuksen saajan on myös kirjattava sille suoritetut maksut oman pääoman ehtoisilla instrumenteilla. Avustuksen saajan tulee kirjata maksettujen oman pääoman ehtoisten instrumenttien käypä arvo samoihin sääntöihin, joita sovelletaan avustuksen antajaan. Jos suoritusehto on olemassa, avustuksen saajan on ehkä muutettava kirjattujen tulojen määrää, kun ehto on täytetty.
Esimerkki optioiden kirjanpidosta
Armadillo Industries laskee kokonaan myönnetyt optiot vastaanottajalle. Optiosopimus sisältää määräyksen, jonka mukaan toteutushintaa alennetaan, jos hanke, jossa avustuksen saaja työskentelee, valmistuu Armadillon johtoa tyydyttäväksi tiettyyn päivämäärään mennessä.
Toisessa järjestelyssä Armadillo laskee liikkeeseen optiotodistukset viidessä vuodessa. Optiosopimus sisältää määräyksen, jonka mukaan ansaintajakso lyhennetään kuuteen kuukauteen, jos Armadillo-asiakas hyväksyy tietyn päivämäärän mennessä projektin, jossa edunsaaja työskentelee.
Molemmissa tapauksissa yhtiön on kirjattava instrumenttien käypä arvo, kun ne on myönnetty, ja sen jälkeen mukautettava kirjatut käyvät arvot, kun sopimusten jäljellä olevat määräykset on hoidettu.
Esimerkki optioiden kirjanpidosta
Gatekeeper Corporationilla on yksityinen maksullinen tie. Se tekee sopimuksen International Bridge Development (IBD): n kanssa sillan rakentamisesta tietullia pitkin. Portinvartija suostuu maksamaan IBD: lle 10 000 000 dollaria työstä ja lisäksi 1 000 000 optiotodistusta, jos silta valmistuu tiettyyn päivämäärään mennessä. IBD suostuu menettämään 2 000 000 dollaria maksustaan, jos siltaa ei ole valmistunut kyseiseen päivämäärään mennessä. Menetyslauseke on riittävän suuri luokittelemaan järjestely suorituskykysitoumukseksi.
Portinvartijan tulisi mitata suoritussitoumuspäivänä 1 000 000 optiota, joiden käypä arvo on 500 000 dollaria. Portinvartijan tulisi sitten veloittaa 500 000 dollaria kuluksi sillanrakennushankkeen normaalin kulun aikana virstanpylvään ja valmistusmaksujen perusteella.
